Ett brytår för 3:12-reglerna
År 2026 är ett ovanligt viktigt år för delägare i fåmansföretag. Den 1 januari 2026 trädde de mest omfattande förändringarna av 3:12-reglerna på flera decennier i kraft. Konsekvensen är att två olika regelverk gäller samtidigt:
Deklaration våren 2026 (inkomstår 2025): Gamla reglerna. Förenklingsregeln och huvudregeln gäller som tidigare. Detta är sista året.
Deklaration våren 2027 (inkomstår 2026): Nya reglerna. En gemensam beräkningsmodell med tre delar ersätter de gamla.
För byråer betyder det att 2026 är ett år då både gamla och nya regler ska kunna förklaras — beroende på vilket inkomstår klienten frågar om.
K10-blanketten våren 2026 — gamla regler gäller
Den K10-blankett som lämnas in i deklarationen våren 2026 avser inkomstår 2025. Det är därför fortfarande de gamla 3:12-reglerna som gäller. Två alternativ för att beräkna gränsbeloppet:
Förenklingsregeln (schablonbeloppet):
- 2,75 × inkomstbasbeloppet för 2024 (76 200 kr) = 209 550 kronor
- Får bara användas i ett fåmansbolag per år — äger man flera bolag väljer man vilket
- Gränsbeloppet fördelas på andelarna i bolaget
Huvudregeln (lönebaserat utrymme + räntebaserat utrymme):
- Kräver löneuttag på minst 481 264 kronor under 2024 för att utnyttja det lönebaserade utrymmet
- Lönebaserat utrymme: 50 procent av kontanta löner (omräknat) i bolaget och dotterbolag
- Räntebaserat utrymme: omkostnadsbeloppet × 11,62 procent
Sparat utdelningsutrymme från tidigare år får räknas upp med 10,96 procent inför inkomstår 2025. Det är sista året som denna årliga uppräkning får göras.
Nya reglerna från 1 januari 2026 — en gemensam modell
Riksdagen beslutade den 27 november 2025 om de nya 3:12-reglerna i samband med budgetpropositionen. Reglerna trädde i kraft 1 januari 2026 och består av tre delar som tillsammans utgör gränsbeloppet.
Del 1: Grundbelopp
Grundbeloppet är 4 inkomstbasbelopp per år. För inkomstår 2026 baseras detta på inkomstbasbeloppet 2025 (80 600 kronor):
- 4 × 80 600 = 322 400 kronor
Grundbeloppet fördelas proportionerligt om delägaren äger andelar i flera fåmansföretag.
Del 2: Lönebaserat utrymme
Lönebaserat utrymme är 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget som överstiger ett schablonavdrag. För inkomstår 2026:
- Schablonavdrag: 8 inkomstbasbelopp = 644 800 kronor
Det lönebaserade utrymmet får inte överstiga 50 gånger egen eller närståendes lön.
Det viktigaste: Det tidigare löneuttagskravet är helt borttaget. Tidigare behövde delägaren ta ut minst en viss lön för att överhuvudtaget få använda lönebaserat utrymme — den spärren finns inte längre.
Del 3: Räntebaserat utrymme
Räntebaserat utrymme beräknas på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor. Räntan är:
- Statslåneräntan per 30 november året före + 9 procentenheter
För inkomstår 2026 ger det 2,55 procent + 9 procent = 11,55 procent på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor.
Sparat utdelningsutrymme — räknas inte längre upp
En av de mest betydande förändringarna i de nya reglerna är att sparat utdelningsutrymme inte längre räknas upp årligen.
Tidigare har sparat utrymme ökat med en procentsats motsvarande statslåneräntan + 3 procentenheter varje år — vilket har gjort det fördelaktigt att spara utrymme över flera år.
Från och med 2026 finns ingen sådan uppräkning. Sparat utdelningsutrymme behåller sitt värde, men det växer inte längre. För många delägare innebär detta att det blir mer attraktivt att ta ut utdelning löpande snarare än att spara.
Beskattningen — så slår de nya reglerna
Det är viktigt att förstå hur de olika beloppsgränserna fungerar:
Utdelning inom gränsbeloppet: Beskattas med 20 procent i kapital. Detta är den eftertraktade lågbeskattningen.
Utdelning över gränsbeloppet men under 90 inkomstbasbelopp (7 254 000 kr för 2025): Beskattas som tjänsteinkomst med en marginalskatt på cirka 32–57 procent beroende på övriga inkomster.
Utdelning över 90 inkomstbasbelopp: Beskattas till 30 procent i kapital (utan kvotering).
För kapitalvinster vid försäljning gäller ett takbelopp på 100 inkomstbasbelopp (8 060 000 kr för 2025), beräknat på de fem föregående beskattningsåren.
Vanliga fallgropar att undvika
För byråer som hjälper klienter med K10:an finns det flera klassiska fallgropar:
Bolaget måste ägas vid årets ingång. Om aktierna förvärvas under året får inget gränsbelopp beräknas för det året. Bolag som bildas i november ger inte ett gränsbelopp för det första räkenskapsåret.
K10 ska lämnas även utan utdelning. Sparat utdelningsutrymme förloras om inte K10 lämnas in årligen. Skatteverket rekommenderar att blanketten alltid lämnas in.
Kvalificerade vs okvalificerade andelar. Om delägaren eller närstående inte varit verksam i bolaget under de senaste fem åren är andelarna okvalificerade. Då används istället blankett K12, och beskattningen sker med 25 procent skatt.
Utomståenderegeln. Om en utomstående äger en betydande andel av bolaget kan reglerna för K10 inte tillämpas. Då används K12.
Träda och vilande bolag. Genom att sätta bolaget i träda kan utdelning och kapitalvinst beskattas till en fast skattesats på 25 procent oavsett storlek. Reglerna är komplexa och kräver normalt rådgivning.
Praktiska tips för byråer
Påminn alla klienter att lämna in K10 även om ingen utdelning skett. Det är en gratis försäkring för framtida utdelningsmöjligheter.
Analysera klientens läge inför 2027. Med de nya reglerna blir lönebaserat utrymme tillgängligt för fler — eftersom löneuttagskravet är borttaget. Det kan löna sig att betala ut löner i bolaget även för bolag utan operativa anställda.
Bedöm om träda är aktuellt. För klienter med stora ackumulerade vinster i bolaget men begränsat utdelningsutrymme kan trädabolag vara ett alternativ.
Var noga med kvalificering. Felaktig bedömning av om andelarna är kvalificerade eller okvalificerade kan ge stora skattekonsekvenser i båda riktningar.
Reglerna är komplexa och förändras. För 2026 är detta extra viktigt eftersom två regelverk gäller samtidigt under deklarations- och planeringsåret.
